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21大类27项营改增差额征税项目

来源:IN税 作者:吴关周 人气: 发布时间:2018-01-16
摘要:从 2016年5月1日全国范围开始全面试行营改增试点,为适用营改增试点的需要,财政部、国家税务总局对部分行业或某些业务,规定了差额征税政策。具体(包括但可能不限于)有: 差额征税项目汇总 类型 政策规定 文件名 1.金融商品转让 按照卖出价扣除买入价后的...
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   从2016年5月1日全国范围开始全面试行营改增试点,为适用营改增试点的需要,财政部、国家税务总局对部分行业或某些业务,规定了差额征税政策。具体(包括但可能不限于)有:
差额征税项目汇总
类型 政策规定 文件名
1.金融商品转让 按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。金融商品转让,不得开具增值税专用发票。 财税〔201636号附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定
2.融资租赁 以收取的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。有形动产17%,不动产11%,税负超过3%即征即退。扣除项目的范围,剔除保险费6%和安装费11%(这两项现在能取得进项了) 财税〔201636号附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》
3.融资性售后回租服务 以取得的全部价款和价外费用(不含本金),扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额。(16年5月1日后属于金融服务中的贷款服务按6%)明确实收资本金1.7亿的要求。 财税〔201636号附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》
4.航空运输业 航空运输企业的销售额,应扣除代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 财税〔201636号附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》
5.一般纳税人提供客运场站服务 以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。 财税〔201636号附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》
6.旅游服务 (一般/小规模)可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接同旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。 财税〔201636号附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》
7.经纪代理服务 以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。 财税〔201636号附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定
8.人力资源外包服务 纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金(该部分不得开专票,可以开普票)(一般纳税人提供该服务可以选择简易方法按5%征收)。 财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知(财税〔201647)/ (财税〔201636号文附件2
9.转让2016年4月30日前取得的土地使用权(其他无形资产税率6%) (一般/小规模)选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算缴纳增值税。(纳税人仅转让土地使用权的,应按“销售无形资产—转让土地使用权(11%)“缴纳增值税,纳税人在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照”销售不动产“缴纳增值税。) 财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知(财税〔201647)(土地使用权的无形资产特殊税率与不动产销售税率一致)
10.房地产开发企业销售房地产项目 一般纳税人销售其开发的房地产项目,以取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。收到预收款时=预收款÷(1+11%)×3%预缴。注意,选择简易计税方法的房地产老项目除外。 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》(2016年第18/财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税〔2016140/财税〔201636号附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定
小规模纳税人和选择适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用为销售额(不得扣除地价款),按照5%的征收率计算缴纳增值税。收到预收款时=预收款÷(1+5%)×3%预缴。
11.建筑服务 一般纳税人跨县(市)提供建筑服务,适用一般计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用为销售额(11%)计算应纳税额申报。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额(2%)预缴税款。 纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法(总局公告2016年第17)/ 财税〔201636号文件附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定/财税〔201758
适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额(3%申报,并按此计税方法在建筑服务发生地(3%)预缴税款。
12.转让不动产 一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产(不含自建),适用一般计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用(11%)为销售额申报,同时按固定公式全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额)5%向不动产的地税机关预缴。适用简易计税方法计税的,以全部收入减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额按5%向机构所在地国税机关申报,按同样方法向不动产的地税机关预缴 纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法(总局公告2016年第14)/ 财税〔201636号附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定/纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法(总局公告2016年第14)
一般纳税人销售其2016年5月1日后取得(不含自建)的不动产,应适用一般计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额按照5%的预征率预缴税款,(按全额)向机构所在地的国税机关进行纳税申报。
小规模纳税人销售其取得(不含自建)的不动产,应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额(5%)为销售额,同时按上述计税方法向不动产所在地的地税机关预缴税款,向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。 《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》(总局公告2016年第14)/ 财税〔201636号附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》/《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》(总局公告2016年第14)
个体工商户销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房)应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额(5%)为销售额,同时按上述计税方法向不动产所在地的地税机关预缴税款,向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。
其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房),应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5% 的征收率向不动产的地税机关申报缴纳增值税。
北京市、上海市、广州市和深圳市,个体工商户和个人将购买不足2年的住房对外销售的,按照5%的征收率全额缴纳增值税;将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的,以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的普通住房对外销售的,免征增值税。 财税〔201636号附件3营业税改征增值税试点过渡政策的规定
13.中国证券登记结算公司 销售额不包括以下资金项目:按规定提取的证券结算风险基金;代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息;结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。 财政部、国家税务总局关于营业税改征增值税试点若干政策的通知(财税〔201639)
14.电信、移动、联通公司及成员单位为公益性机构接受捐款 以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。其接受的捐款,不得开具增值税专用发票。   《财政部、国家税务总局关于营业税改征增值税试点若干政策的通知》(财税〔201639号)
15.劳务派遣服务 可以选择差额纳税(一般和小规模都是5%),以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。 财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知(财税〔201647)
16.安全保护服务 可以比照劳务派遣选择差额纳税(一般和小规模都是5%),以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。(纳税人提供武装守护押运服务,按照“安全保护服务”缴纳增值税) 财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知(财税〔201668)/财税〔201647/财税〔2016140
17.物业管理服务中收取自来水水费 向服务接收方收取的自来水水费,以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额,按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。 国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告(2016年第54)
18.教辅单位为境外单位提供境内考试服务 境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试,教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额,按提供“教育辅助服务”缴纳增值税;就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。(一般纳税人提供教育辅助服务,可以选择简易计税方法按照3%征收率) 国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告2016年第69/关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税〔2016140
19.签证代理服务 纳税人提供签证代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使(领)馆的签证费、认证费后的余额为销售额。向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。(商务辅助—经纪代理 国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》(2016年第69/财税〔201636号附件1销售服务、无形资产、不动产注释
20.代理进口服务 纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物,其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。向委托方收取并代为支付的款项,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。 国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》(2016年第69//财税〔201636号附件1销售服务、无形资产、不动产注释
21.航空运输销售代理企业境外代理服务收入 以取得的全部价款和价外费用,扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。其中,支付给境内单位或者个人的款项,以发票或行程单为合法有效凭证;支付给境外单位或者个人的款项,以签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑义的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》(财税〔201790
具体解析如下: 1. 金融商品转让;按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。金融商品转让,不得开具增值税专用发票。 2.融资租赁服务;以收取的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额(有形动产17%,不动产11%,税负超过3%即征即退)。扣除项目的范围,剔除保险费(6%)和安装费(11%)(这两项能取得进项用于抵扣)。 3.融资性售后回租服务;以取得的全部价款和价外费用(不含本金),扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额(2016年5月1日后属于金融服务中的贷款服务按6%)。(在财税〔2016〕36号附件2明确实收资本1.7亿的要求)具体表述如下: (1)经批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供融资租赁服务,以收取的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。 (2)经批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供融资性售后回租服务,以取得的全部价款和价外费用(不含本金),扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额。 (3)试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经批准从事融资租赁业务的,根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,可以选择以下方法之一计算销售额: ①以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除向承租方收取的价款本金,以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。 ②以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。 以上(1)至(3)所称“经批准”,系指经人民银行、银监会或者商务部批准,包括经上述部门备案从事融资租赁业务的试点纳税人。 (4)经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准(包括经该部门备案)的从事融资租赁业务的试点纳税人,2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的,从达到标准的当月起按照上述第(1)、(2)、(3)点规定执行;2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的,在2016年7月31日前仍可按照上述第(1)、(2)、(3)点规定执行,2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述第(1)、(2)、(3)点规定执行。 4. 航空运输企业销售服务;销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 5. 一般纳税人提供客运场站服务;以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。 6. (一般/小规模)纳税人提供旅游服务;以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接同旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。 7. 经纪代理服务;以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。 政策依据:上述1——7项政策依据为 财税〔2016〕36号)附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定 8.人力资源外包服务;纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金(该部分不得开专票,可以开普票;一般纳税人提供该服务可以选择简易方法按5%征收)。 政策依据: 财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号) 财税〔2016〕36号)附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定 9.转让2016年4月30日前取得的土地使用权;(一般/小规模)选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算缴纳增值税。(纳税人仅转让土地使用权的,应按“销售无形资产—转让土地使用权(11%)”缴纳增值税,纳税人在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照“销售不动产”缴纳增值税;除转让土地使用权以外的其他无形资产税率6%)。 政策依据: 财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号) 10.房地产开发企业销售房地产项 10.1一般纳税人销售其开发的房地产项目;以取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。收到预收款时=预收款÷(1+11%)×3%预缴(注意:选择简易计税方法的房地产老项目除外)。 10.2小规模纳税人和选择适用简易计税方法;以取得的全部价款和价外费用为销售额(不得扣除地价款),按照5%的征收率计算缴纳增值税。收到预收款时=预收款÷(1+5%)×3%预缴 政策依据: 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》(2016年第18 财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税〔2016〕140号 财税〔2016〕36号)附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定 11.建筑服务 11.1一般纳税人一般计税方法;一般纳税人跨县(市)提供建筑服务,适用一般计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用为销售额(11%)计算应纳税额申报。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额(2%)预缴税款。 11.2小规模纳税人及适用简易计税方法;以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额(3%)申报,并按此计税方法在建筑服务发生地(3%)预缴税款。 政策依据: 纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》(总局公告2016年第17号) 财税〔2016〕36号)附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定  《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税[2017]58号

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